ФНС разъяснила правила учета бонусных баллов при продажах через маркетплейсы
Торговля через электронные площадки давно стала привычной частью бизнеса. Однако вместе с удобством для продавцов появляются и дополнительные налоговые вопросы. Один из них связан с баллами, которые маркетплейсы начисляют покупателям и используют для частичной оплаты заказов.
Федеральная налоговая служба разъяснила, как продавцам учитывать такие операции при расчете налога на прибыль, НДС и налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения. Главный нюанс заключается в том, что продавцу необходимо определить экономическую сущность баллов и понять, кто фактически предоставляет покупателю скидку.
Как работает схема с баллами на электронной площадке
Обычно маркетплейс запускает собственную программу лояльности. Покупатель получает баллы за ранее совершенные заказы, участие в акциях или выполнение других условий. При следующей покупке он может использовать накопленные баллы, уменьшив сумму, которую необходимо заплатить.
На практике продавец может увидеть, что товар реализован по одной цене, а от покупателя поступила меньшая сумма. Разница компенсируется маркетплейсом либо учитывается в расчетах между площадкой и продавцом.
Именно поэтому важно не ограничиваться анализом платежного поручения или отчета о перечислении денег. Ключевое значение имеет договор с электронной площадкой.
В нем должны быть указаны порядок начисления и списания баллов, условия их использования, источник финансирования скидки, а также правила возмещения продавцу суммы, на которую был уменьшен платеж покупателя.
Почему важно определить, кто предоставляет скидку
Если баллы финансирует сам маркетплейс, а продавец получает полную стоимость товара с учетом предусмотренной компенсации, операция может рассматриваться иначе, чем обычное предоставление скидки за счет продавца.
В такой ситуации уменьшение платежа покупателя не обязательно означает, что продавец реализовал товар по сниженной цене. Когда же скидка фактически предоставляется продавцом, налоговая база может определяться уже с учетом уменьшения стоимости товара. Поэтому одинаковая внешне ситуация - покупатель применил баллы и заплатил меньше - может иметь разные налоговые последствия.
Чтобы избежать споров, продавцу следует сохранять договор, правила программы лояльности, отчеты маркетплейса и документы, подтверждающие размер компенсации. Эти сведения помогут обосновать порядок отражения доходов и расчет налогов.
Налог на прибыль: какая сумма признается доходом
При расчете налога на прибыль организации учитывают доходы от реализации товаров.
Вопрос заключается в том, какую именно сумму считать выручкой при оплате заказа баллами: деньги, перечисленные покупателем, или полную стоимость товара до применения бонусов. Если по условиям договора маркетплейс компенсирует продавцу предоставленную покупателю скидку, доход может определяться исходя из полной цены реализации.
При этом сумма, поступившая от площадки в качестве возмещения, должна иметь документальное подтверждение и быть отражена в учете в соответствии с условиями договора. Когда же продавец самостоятельно уменьшает стоимость товара и не получает компенсацию от маркетплейса, выручка формируется исходя из фактической цены реализации с учетом предоставленной скидки.
Иными словами, определяющим фактором является не название операции - "баллы", "бонусы" или "кэшбэк", - а ее экономическое содержание. Отдельно следует учитывать расходы, связанные с продвижением товаров и участием в программе лояльности.
Их признание зависит от характера затрат и возможности подтвердить их направленность на получение дохода.
Одних данных в личном кабинете маркетплейса может быть недостаточно, если отсутствуют договорные документы и детальная расшифровка операций.
НДС при использовании покупателем баллов
При исчислении НДС продавцу также необходимо установить налоговую базу по операции реализации.
По общему правилу она определяется как стоимость реализованных товаров, рассчитанная с учетом особенностей договора и предоставленных скидок.
Если баллы оплачивает маркетплейс, а продавцу возмещается соответствующая сумма, налоговая база может определяться исходя из полной стоимости товара.
В таком случае баллы не обязательно уменьшают цену реализации для целей НДС, поскольку продавец получает компенсацию за предоставленное покупателю преимущество. Если же скидка предоставлена непосредственно за счет продавца, налоговая база может быть уменьшена на ее размер.
В этом случае в счетах-фактурах, кассовых документах и отчетах необходимо обеспечить согласованность данных. Несоответствие между стоимостью товара, суммой скидки и размером компенсации может вызвать вопросы при проверке. Маркетплейс при этом может выступать не только посредником, но и отдельным участником расчетов.
Поэтому бухгалтеру важно проверить, какие именно услуги оказывает площадка, кто формирует чек, кто принимает оплату от покупателя и каким образом отражается вознаграждение маркетплейса.
Особенности учета баллов при применении УСН
Для компаний и предпринимателей на упрощенной системе налогообложения порядок зависит от выбранного объекта: "доходы" либо "доходы минус расходы". В обоих случаях необходимо определить, какая сумма считается доходом продавца при использовании покупателем баллов.
При объекте "доходы" особое значение имеет размер выручки, который фактически должен быть отражен в налоговом учете. Если маркетплейс компенсирует продавцу скидку, доход может включать сумму такой компенсации.
Если компенсации нет, доход определяется с учетом реально предоставленного уменьшения цены. При объекте "доходы минус расходы" дополнительно возникает вопрос о затратах, связанных с участием в программе лояльности. Расходы можно учитывать только при соблюдении установленных требований: они должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и соответствовать закрытому перечню расходов, разрешенных при УСН.
Какие документы стоит запросить у маркетплейса
Для корректного налогового учета продавцу желательно иметь не только отчет о продажах, но и подробные сведения о движении баллов.
В документах должны быть видны цена товара, сумма скидки, размер платежа покупателя, компенсация от площадки и удержанное вознаграждение маркетплейса. Также полезно запросить правила программы лояльности и порядок взаиморасчетов.
Если условия периодически меняются, необходимо хранить редакции документов, действовавшие в соответствующий период. Это позволит доказать, по каким правилам формировалась каждая конкретная операция.
Особое внимание следует уделить кассовым чекам. Суммы в чеках, отчетах маркетплейса и бухгалтерских регистрах должны совпадать либо иметь понятное документальное объяснение.
При расхождениях важно заранее подготовить внутренние регистры и пояснения.
Что следует учитывать продавцам
ФНС фактически обращает внимание бизнеса на необходимость анализировать не сам факт использования баллов, а механизм их применения. Нельзя автоматически уменьшать налоговую базу только потому, что покупатель перечислил меньше денег.
Сначала нужно выяснить, кто предоставил скидку и получил ли продавец компенсацию. Продавцам, работающим через маркетплейсы, стоит регулярно проверять договорные условия и порядок формирования отчетов.
При необходимости следует закрепить в учетной политике правила отражения операций с бонусами, скидками и компенсациями.
Грамотный документооборот позволит правильно рассчитать налог на прибыль, НДС или налог при УСН и снизит риск претензий со стороны инспекции. Чем подробнее в документах раскрыта схема движения денег и баллов, тем проще подтвердить выбранный вариант учета. Таким образом, использование бонусных баллов покупателем само по себе не определяет налоговые последствия.
Главным остается содержание сделки: за чей счет предоставлена скидка, кто компенсирует ее продавцу и какая сумма предусмотрена договором между продавцом и электронной площадкой.
