Письмо ФНС России от 06. 07. 2026 N БС-36-11/5654@ уточняет подходы к определению базы для начисления страховых взносов в отношении физического лица, выполняющего функции единоличного исполнительного органа коммерческой организации. В документе налоговики дают разъяснения, какие выплаты учитываются при расчёте взносов и в каких ситуациях организация обязана включать конкретные выплаты в расчетную базу.
Ниже рассмотрены ключевые положения письма, практические последствия и примеры применения правил.
Что относится к базе для исчисления страховых взносов
ФНС акцентирует, что в качестве базы для страховых взносов принимаются доходы, выплаченные работнику (включая единоличного исполнительного органа) в пользу физического лица.
Это включает все виды вознаграждений, которые можно квалифицировать как выплату заработка или иного вознаграждения за труд или выполнение обязанностей, предусмотренных трудовым или гражданским договором, а также внутренними актами организации.
Налоговики напоминают, что при определении базы важно руководствоваться существующими нормативными актами по страховым взносам: Закон о страховых взносах и подзаконные акты.
В частности, следует учитывать выплаты, подлежащие включению в расчет для обязательного пенсионного, социального и медицинского страхования, а также для взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, если они предусмотрены действующим законодательством.
Особое внимание уделяется форме отношений между организацией и руководителем: статус единоличного исполнительного органа не освобождает от обязанности начислять взносы, если выплаты носят характер вознаграждения за труд или выполнение функций. Таким образом, даже при отсутствии формального трудового договора, если выплаты фактически представляют доход от выполнения обязанностей по руководству, они подлежат включению в базу.
Какие выплаты включаются и исключаются
В письме перечислены примеры выплат, которые следует учитывать при расчёте базы. Это регулярные выплаты, компенсации и иные вознаграждения, которые носят характер дохода от трудовой деятельности или деятельности по управлению организацией. В том числе это зарплата, премии, надбавки и другие вознаграждения, а также выплаты по договорам, которые и по существу выполняются в связи с исполнением обязанностей руководителя.
В то же время ФНС указывает на категории выплат, которые не являются объектом для начисления страховых взносов. К ним относятся, например, выплаты, имеющие чисто имущественный характер - возврат средств, авансовые и прочие безвозмездные перечисления, не связанные с оказанием труда.
Также под исключения могут попадать некоторые одноразовые вознаграждения при условии, что они не имеют характера вознаграждения за исполнение обязанностей руководителя.
ФНС подчеркивает: при сомнениях в квалификации конкретной выплаты налогоплательщик должен оценивать её экономическую сущность - если операция фактически представляет оплату труда, то она подлежит обложению страховыми взносами, независимо от названия документа, по которому произведена выплата.
Последствия неверного определения базы и рекомендации ФНС
Письмо напоминает, что неверное определение базы для взносов влечёт за собой налоговые риски: доначисления, штрафы и пени.
Поэтому организации нужно тщательно проверять начисления, особенно в случаях, когда руководитель получает вознаграждение не по стандартной схеме заработной платы, а по гражданско-правовым договорам, соглашениям о вознаграждении или через распределение прибыли.
ФНС рекомендует документально закреплять основания и порядок выплат, а также вести чёткую кадровую и бухгалтерскую документацию, подтверждающую экономическую природу выплат.
В частности, при заключении договоров с единоличным исполнительным органом стоит детально прописывать вид и механизм выплат, чтобы при проверке можно было однозначно доказать, являются ли они оплатой труда или нет.
Несколько советови примеры
На практике налогоплательщикам советуют: анализировать каждую выплату с точки зрения её цели, регулярности и связи с обязанностями руководителя. Регулярные и систематические выплаты, связанные с исполнением управленческих функций, обычно рассматриваются как доходы, подлежащие страховым взносам.
Одноразовые вознаграждения нужно проверять на предмет их экономической сути - если они связаны с результатами работы и регулярностью, они могут облагаться взносами.
Также важно учитывать, что даже если отношения между руководителем и организацией оформлены гражданско-правовым договором, это не освобождает от обязательств по взносам, если фактически имеет место выполнение управленческих полномочий.
Рекомендуется привлекать специалистов по налогам и трудовому праву для выработки корректной схемы выплат и документального оформления. В заключение: письмо ФНС от 06. 07. 2026 подчеркивает необходимость аккуратного подхода к классификации выплат в адрес единоличного исполнительного органа.
Правильная квалификация выплат и надлежащее документальное оформление помогут избежать доначислений и штрафных санкций. Организациям следует привести в порядок внутренние регламенты и договора, чтобы в случае проверок иметь ясные и убедительные аргументы в пользу выбранной позиции по начислению страховых взносов.
